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出口退稅

企業(yè)出口退稅賬務(wù)如何處理?

2020-03-23 21:18


  2019年,中國貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值創(chuàng)下31.54萬億元這樣的紀(jì)錄,中國有望繼續(xù)保持全球貨物貿(mào)易第一大國的地位。從全球來看,進(jìn)出口3.4%的增速在當(dāng)前外貿(mào)環(huán)境下表現(xiàn)不俗;從國內(nèi)來看,進(jìn)出口規(guī)模的逐季攀增也劃出一道漂亮的上升線。那么對于出口企業(yè),我國實(shí)行怎樣的退稅政策,賬務(wù)上應(yīng)該如何處理呢?


        企業(yè)出口退稅賬務(wù)如何處理?       
 

  我國出口退稅主要實(shí)行兩種辦法:一是對外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法,即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅,對出口貨物在前各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅;二是對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法,對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅,對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款,對未抵減完的部分再予以退稅。
 

  對于不同類型的企業(yè)有不同的依據(jù)和賬務(wù)處理方法,現(xiàn)在讓我們分情況學(xué)習(xí)一下。
 

  一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

  1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的依據(jù)及計(jì)算方法。

  (1)對出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存帳和銷售帳記載的,應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額;對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算的,可按適用不同退稅率的貨物分別確定:

  退稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價。

  應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率或征收率(從一般納稅人購進(jìn)出口貨物為退稅率,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物為征收率)

  (2)對出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的,退稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。

  原輔材料應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料的退稅率

  加工費(fèi)應(yīng)退稅額=加工費(fèi)發(fā)票所列金額×出口貨物的退稅率

  合計(jì)應(yīng)退稅額=原輔材料應(yīng)退稅額+加工費(fèi)應(yīng)退稅額
 

  2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的依據(jù)及計(jì)算方法。

  凡屬于從價定率計(jì)征的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時征收消費(fèi)稅的價格為依據(jù);凡屬于從量定額計(jì)征的貨物應(yīng)依據(jù)購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。

  應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額)

 

  二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理
 

  1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”稅額的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法

  根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕11號規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)(委托代理出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價格條件成交的,應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時調(diào)整(或年終清算時一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申報(bào)“免、抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

  (1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

  (2)免抵退稅額的計(jì)算

  免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

  免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

  免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。

  進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
 

  (三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

  1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

  當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

  2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

  當(dāng)期免抵稅額=0

  “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

  3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)。

  新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第13個月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

 

  三、出口退稅的會計(jì)處理

  1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時,根據(jù)出口銷售額(FOB價)做如下會計(jì)處理:

  借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

  貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

  2.根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計(jì)處理:

  借:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本等)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

  3.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計(jì)處理:

  借:其他應(yīng)收款——出口退稅

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  4.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會計(jì)處理:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  5.收到退稅款時的會計(jì)處理

  借:銀行存款

  貸:其他應(yīng)收款出口退稅
 

  銀信融達(dá)專注于北京出口退稅服務(wù),出口退稅賬務(wù)處理服務(wù),相信通過我們的指導(dǎo)您的企業(yè)可以快速安全的拿到退稅款,如果您有退稅方面的問題,隨時可以咨詢我們,我們給你專業(yè)的解答。

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